La Participación de los Trabajadores en las Utilidades PTU no se calcula sobre la utilidad contable ni necesariamente sobre el ISR anual. La Constitución y la Ley Federal del Trabajo en el segundo párrafo del artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo remiten a la renta gravable determinada conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, la cual cambia según el tipo de contribuyente.

Por ello, conocer el régimen fiscal es indispensable para calcular correctamente la PTU y evitar contingencias laborales o fiscales.

PTU para persona moral régimen general de ley

Las personas morales del régimen general determinan su ISR conforme al artículo 9 LISR. Sin embargo, para PTU existe una regla especial:

No se disminuye la PTU pagada en el ejercicio.
No se disminuyen pérdidas fiscales pendientes.
Sí deben disminuirse de ingresos acumulables las cantidades no deducibles previstas en el artículo 28 fracción XXX LISR.

Ejemplo práctico

Concepto	Importe
Ingresos acumulables	$12,000,000
Deducciones autorizadas + No deducibles del artículo 28 fracción XXX LISR	$8,500,000
PTU pagada	$400,000
Pérdidas fiscales pendientes	$1,000,000

Para ISR anual: 12,000,000 – 8,500,000 – 400,000 – 1,000,000 = 2,100,000

Para PTU: 12,000,000 – 8,500,000 = 3,500,000

PTU a repartir (10%): 3,500,000 x 0.10 = 350,000

2. PTU personas morales pertenecientes a RESICO

Las personas morales RESICO calculan su impuesto también bajo las bases del artículo 9 LISR. Para PTU, la ley expresamente indica que la renta gravable será la utilidad fiscal resultante conforme al artículo 9.

6,000,000 – 4,200,000 = 1,800,000

PTU: 1,800,000 x 0.10 = 180,000

3. Persona física con actividad empresarial y profesional

El artículo 109 LISR establece que la utilidad fiscal se determina restando deducciones autorizadas a ingresos acumulables. Para PTU la renta gravable será la utilidad fiscal del propio artículo 109.

Si obtiene ingresos por actividad empresarial y servicios profesionales, debe determinar la renta gravable por separado.

Actividad empresarial

Concepto	Importe
Ingresos	$2,500,000
Deducciones autorizadas + No deducibles del artículo 28 fracción XXX LISR	$1,600,000

2,500,000 – 1,600,000 = 900,000

Servicios profesionales

Concepto	Importe
Ingresos	$1,000,000
Deducciones autorizadas + No deducibles del artículo 28 fracción XXX LISR	$300,000

1,000,000 – 300,000 = 700,000

Total renta PTU: 900,000 + 700,000 = 1,600,000

PTU: 1,600,000 x 0.10 = 160,000

4. Persona física RESICO

El régimen simplificado de confianza para personas físicas utiliza una lógica distinta: flujo de efectivo.

La renta gravable PTU se obtiene restando de los ingresos efectivamente cobrados:

Pagos efectivamente realizados por servicios.
Compra de bienes.
Uso o goce temporal.
Erogaciones estrictamente indispensables.
Pagos exentos al trabajador conforme art. 28 fracc. XXX.

Concepto	Importe
Ingresos cobrados CFDI	$1,800,000
Gastos pagados deducibles + No deducibles del artículo 28 fracción XXX LISR	$900,000
Exentos nómina	$60,000

1,800,000 – 900,000 – 60,000 = 840,000

PTU: 840,000 x 0.10 = 84,000

Comentario final

La Participación de los Trabajadores en las Utilidades PTU depende del régimen fiscal del contribuyente. No existe una sola fórmula universal. Una empresa o persona física puede pagar PTU incorrecta si usa la utilidad equivocada, aun cuando su declaración anual esté bien presentada.