El criterio del SAT respecto a las partes relacionadas entre personas morales queda claro en la siguiente publicación de los criterios normativos en materia de impuestos internos de 2012. Ahí se indica con precisión qué es una parte relacionada y cómo deben determinarse los ingresos acumulables por las transacciones que se tengan con ellas.
68/2012/ISR Personas morales. Concepto de partes relacionadas
El artículo 86, fracción XV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas deben determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
El artículo 215, quinto párrafo, de la misma ley, dispone que se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa, de manera directa o indirecta, en la administración, control o capital de la otra; o cuando una persona o grupo de personas participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas. En el caso de las asociaciones en participación, se consideran partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que, conforme al párrafo citado, se consideren partes relacionadas de dicho integrante.
De su análisis, se observa que el artículo 215, quinto párrafo, prevé una definición genérica del concepto de partes relacionadas, sin restringir su aplicación al título en el que se ubica dicha disposición y sin que exista ninguna norma que la contradiga. Las disposiciones de los artículos 33, fracción II; 79, fracción I; y 106, noveno párrafo, de la misma ley, solo aplican a los supuestos específicos que ahí se establecen.
En consecuencia, el concepto de partes relacionadas contenido en el artículo 215, quinto párrafo, es aplicable a toda la Ley del Impuesto sobre la Renta, y específicamente a la obligación prevista en el artículo 86, fracción XV.
Comentario final
Este criterio es fundamental para evitar errores en las declaraciones fiscales de personas morales. Si realizas operaciones con partes relacionadas, asegúrate de aplicar correctamente esta definición para evitar ajustes por parte de la autoridad.
Fuente: Criterio Normativo SAT 2012.
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