Outsourcing 2020: Obligaciones de la subcontratación laboral (hasta ahora)

 
La prestación de servicios de personal o subcontratación (mejor conocida como outsourcing) es un esquema muy común que ha sido adoptado por diversas empresas, con el fin de administrar de manera más eficiente los recursos humanos.

Existen servicios «Outsourcing» cuyo objetivo no es mermar los derechos laborales y de seguridad social de los trabajadores. Sin embargo, el abuso de estas estructuras surge en los últimos años, ya que se han utilizado para evadir de manera importante los impuestos sobre nómina, tales como ISR, cuotas del IMSS, así como aportaciones al INFONAVIT y PTU.

Con el comentario del Presidente Andrés Manuel López Obrador, respecto a una próxima propuesta para eliminación de las empresas de outsourcing, es importante identificar la normatividad existente al respecto, hasta ahora en nuestra legislación.

Historial de obligaciones del «Outsourcing» en México

Con motivo de lo anterior, se han realizado diversas reformas a las leyes fiscales y laborales, así como a la emisión de diversos criterios no vinculativos por parte de las autoridades fiscales, con el propósito de inhibir estas prácticas.

A continuación, se resumen los antecedentes y fundamentos legales que conlleva este tema y mediante los cuales hasta ahora la autoridad ha buscado mitigar las prácticas de outsourcing abusivas en detrimento de los trabajadores y del erario:

LEY	ARTÍCULO (S)	PUBLICACIÓN DOF	REGULACIÓN
Ley Federal del Trabajo	12 a 14	01-04-1970	Definición de intermediario laboral y sus obligaciones (agencias de colocación, reclutan y seleccionan y hasta ahí llegan)
Ley Federal del Trabajo	15	01-04-1970	Definición de empresas que prestan servicios preponderante o exclusivamente a otra sin elementos propios
Ley Federal del Trabajo	15-A a 15-D	30-11-2012	Definición de subcontratación laboral y obligaciones para el contratante
Ley del Seguro Social	15-A	20-12-2001	Definición de intermediación laboral para efectos de IMSS
Ley del Seguro Social	15-A	09-07-2009	Adición, responsabilidad solidaria para el contratante y obligación de envío de información trimestral para ambas partes
Ley del INFONAVIT	29-A	04-06-2015	Definición de intermediación laboral para efectos de INFONAVIT, responsabilidad solidaria para el contratante y obligación de envío de información trimestral para ambas partes
Ley del Impuesto Sobre la Renta	27-V	30-11-2016	Requisitos adicionales para deducibilidad de operaciones en esquema de subcontratación laboral (solo estuvo vigente de 2017 a 2019)
Ley del Impuesto al Valor Agregado	5-II y 32-VIII	30-11-2016	Requisitos adicionales para acreditamiento de IVA en subcontratación laboral y nueva informativa de IVA  (solo estuvo vigente de 2017 a 2019)
Ley del Impuesto al Valor Agregado	1-A – IV Criterio 46/IVA/N del Anexo 7 RMF 2020	9-12-2019     30-01-2020	Obligación de retención por servicios outsourcing 6%
Leyes de Hacienda Estatales	Varios Artículos	Fechas varias, a partir de 2014	Requisitos de retención de ISN por recibir servicios en esquema outsourcing
Ley FPIORPI (Antilavado)	17-XI-b) en conjunto con su interpretación emitida por la Unidad de Inteligencia Financiera del SAT	17-10-2012	Enviar información mensual de las operaciones por parte de la empresa Outsourcing que proveé el personal

Multas y sanciones por inclumplimiento en subcontratación laboral

El incumplimiento de lo anterior, implica el riesgo de ser afectados con las siguientes medidas coercitivas:

OBLIGACIÓN	A PARTIR DE	SANCIÓN	AUTORIDAD
1. Envío Información Trimestral SIPRESS (Primeros 15 días hábiles del mes) Fundamento: LIMSS Art. 15-A 5to. Párrafo	Julio 2009	Multa 20 a 350 UMAs LIMSS Art. 304-B-IV en conjunto con el 304-A-XXII	IMSS
2. Envío Información Trimestral SIRESO (Primeros 15 días hábiles del mes) Fundamento: LINFONAVIT Art. 29 Bis	Julio 2015	Multa 3 a 350 UMAs LINFONAVIT Art. 55	INFONAVIT
3. Presentar Aviso Mensual LFPRIORPI de Actividad Vulnerable LFPRIORPI Art. 17-XI-b) la empresa Outsourcing	Julio 2013	Del 10% al 100% del valor de la operación LFPRIORPI Art. 17, 53-VI y 54-III	UIF del SAT
4. Obtener copia CFDIs de nómina, acuses de recibo de pago, declaración y pago ISR salarios, liquidación y pago de IMSS, Hoja de Trabajo, Acuse y Pago IVA Fundamento: LISR Art. 27-V 3er. P., LIVA Art. 32-VIII, o mediante uso aplicativo del SAT RMF 3.3.1.44.	Enero 2017 a Diciembre 2019	No deducibilidad de erogación por pago de subcontratación, no acreditamiento del IVA	SAT
5. Retener el 6% del IVA trasladado y enterarlo al SAT (LIVA 1 A-IV)	Enero 2020	No acreditamiento de IVA, no deducibilidad del gasto, posible multa entre $ 1,400 y $ 34,730, pagar como responsable solidario el 100% del importe no enterado al SAT	SAT

Conclusiones

Es de suma importancia dar cumplimiento a las obligaciones en materia de OUTSOURCING ante el SAT, IMSS, INFONAVIT, ISN para evitar multas y afectaciones económicas por no deducibilidad ni acreditamiento del IVA de estos pagos, aunque sería importante que el gobierno federal, en lugar de hacer una propuesta para la desaparición del outsourcing, haga una para estandarizar y eficientar el cumplimiento de dicha práctica, además de brindar certeza jurídica a los contribuyentes / patrones, recordando que se quedó pendiente de aprobación el proyecto de Norma Oficial Mexicana “PROY-NMX-R-086-SCFI-2016”.