Costos de inventario de acuerdo a las NIF, LISR (comparación US GAAP)

Uno de los principales rubros del balance general es el de Inventarios, el propósito del artículo es presentar un resumen de los principales puntos a considerar desde nuestra opinión profesional tanto financiera como fiscalmente, adicional a lo anterior aprovechamos para identificar las principales similitudes y diferencias de este rubro entre las Normas de Información Financiera (NIF) y los Principios Generalmente Aceptados en los Estados Unidos (USGAAP).

¿Cómo deben valuarse los inventarios?

De acuerdo con la NIF C-4 Inventarios; “Los Inventarios deben estar valuados a su costo o su Valor Neto de realización, el menor”

¿Cuál es el costo de un Inventario o su valor neto de realización?

Para poder identificar a qué costo deben estar valuados nuestros inventarios, debemos entender dos conceptos: “costo del inventario” y “valor neto de realización”, que a continuación detallamos:

Costo del Inventario: es la suma de las erogaciones relacionadas con los costos de compra y producción en los que se hayan incurrido para darles su ubicación y condiciones actuales.

Los costos de compra deben incluir lo siguiente:

Referente a los costos de producción debemos asegurarnos que incluyan lo siguiente:

¿Qué es el valor de realización y el valor neto de realización”?

La NIF A-6 “Reconocimiento y Valuación” define el Valor de Realización como “el monto estimado por una entidad de lo que espera recibir por la venta de un activo en el curso normal de sus operaciones” cuando a dicho valor esperado de recuperación se le disminuyen los costos de disposición obtenemos el “valor neto de realización”

¿Cuáles son los métodos de determinación del costo del Inventario?

La NIF C-4 nos menciona los siguientes métodos permitidos para la determinación del costo de los inventarios:

Una vez determinado el costo de adquisición se aplicará un “reconocimiento posterior” para determinar su costo unitario asignándose alguna de las siguientes fórmulas:

¿Qué son las Pérdidas por deterioro?

Los inventarios pueden perder su valor por diferentes motivos, como se menciona a continuación:

• Obsolescencia
• Baja de los precios del mercado
• Daño físico

En caso de que lo anterior suceda el valor del inventario se deberá reconocer a su valor neto de realización, para mostrar su costo lo más apegado a la realidad posible.

Efectos fiscales del costo de los vendido

El artículo 39 de LISR establece que el costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. Como podemos observar los métodos permitidos con la LISR NO difiere con los establecido en las NIF.

Métodos para la valuación de Inventarios permitidos por LISR

Artículo 41. Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que se señalan a continuación:

1. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
2. Costo identificado.

• Costo promedio.

1. Detallista.

En relación de los métodos permitidos para la valuación de inventarios tampoco difieren con las Normas de Información Financiera.

Diferencias y similitudes entre NIF y US GAAP relacionadas con Inventarios

A continuación, se presenta un cuadro comparativo entre las principales diferencias que hemos identificado entre US GAAP y NIF relacionadas con el tratamiento de inventarios:

Planteamiento	IFRS	USGAAP
Valuación de Inventarios	Las IFRS prohíben el sistema de valuación de inventarios UEPS (Ultimas Entradas Primeras Salidas)	US GAAP permite el sistema de valuación de inventarios UEPS conocido como LIFO (Last In First Out)
Valuación de Inventarios	Se permite el método de valuación promedio y PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas)	Se permite el método de valuación promedio y PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas) conocido como FIFO (First In First Out)
Reversa de bajas de Inventario por robo, perdida o decremento en valor	Bajo ciertas circunstancias las IFRS lo permiten	US GAAP no permite la reversa de bajas inventario por robo, perdida o decremento en su valor bajo ninguna circunstancia
Valuación de inventarios	Se deben incluir todos los costos y gastos relacionados incluyendo los indirectos	Igual que las IFRS exige que se utilice un costeo absorbente
Método de costeo	No se requiere una expresamente una fórmula de costos consistente para todos los inventarios del mismo tipo	Debe aplicarse a misma fórmula de costos en todos los inventarios de naturaleza o uso similar

Conclusiones

El costeo absorbente es uno de los principales retos de las empresas tanto pequeñas, medianas y grandes, debemos tener cuidado de identificar si se está aplicando, ya que es exigido tanto por las Normas de Información Financiera, regulaciones fiscales y si reportamos a los Estados Unidos bajo US GAAP también debe ser utilizado.