Ejemplo de pago de dividendos a socios en especie y su contabilización



Hace poco hablamos sobre los aspectos financieros y fiscales a considerar en el reparto de dividendos de las empresas, desde el acta de asamblea donde se aprueban hasta el pago y emisión de CFDI. Ahora bien, una vez que se decreta y se aprueba el monto de dividendos a repartir, éste debe reconocerse como una cuenta por pagar y su respectivo cargo disminuyendo el capital.

Cuando hemos realizado esto surge una opción paralela a este proceso: el pago de dividendos en especie, pero ¿es posible? ¿cómo podríamos llevarlo a cabo?

La respuesta es sí. Si damos un vistazo a la Ley General de Sociedades Mercantiles y otros ordenamientos legales y fiscales no encontraremos ningún impedimento para poder efectuar la liquidación de nuestra cuenta por pagar mediante la entrega de un bien.

Así que por un lado no tenemos restricción para efectuar el pago de dividendos en especie, pero por el otro debemos tomar algunas consideraciones una vez que decidimos hacerlo de esta forma:

Apegándonos al artículo 14 del CFF la entrega del bien que venimos tratando se entenderá como una enajenación toda vez que se trata de una transmisión de propiedad y en consecuencia, para efectos de ISR debemos determinar la utilidad o pérdida por venta de activo fijo.  Para IVA esta enajenación es gravada a tasa de 16% por lo que habrá que considerarlo y emitir el CFDI con los requisitos establecidos en el artículo 29 del CFF además del CFDI de retenciones e información de pagos con el complemento de dividendos.

Al momento de determinar el monto por el que será entregado el bien será necesario un avalúo realizado por una persona autorizada por las autoridades fiscales de acuerdo a lo señalado en el artículo 18, fracción II y 119 tercer párrafo de la LISR y el artículo 34 de la LIVA.

Puntos importantes para el pago de dividendos en especie

Para poder ver la línea seguir una vez que se determina entregar un bien tangible como pago de dividendos estamos a lo siguiente:

1.- Tener identificado el monto neto a pagar por concepto de dividendos.

2.- Identificar el valor de enajenación por el que se entregará el bien.

3.- Determinar la utilidad o pérdida por venta de activo fijo

  • Determinar la depreciación acumulada.
  • Determinar el factor de actualización.
  • Actualizar el saldo pendiente de depreciar.
  • Restar al monto por el que se entregará el bien (2) el monto pendiente de depreciar (C) para llegar a la utilidad o pérdida por venta de activo fijo.

4- Emitir el CFDI por enajenación de activo por el valor por el que se entregará el bien más IVA

  • Este CFDI nos generará una cuenta por cobrar, que deberá compensarse con la cuenta por pagar que se origino al decretar los dividendos

5- Emitir el CFDI por retenciones e información de pagos con el complemento de dividendos.

Ejemplo de pago de dividendos en especie

  • La empresa El Ejemplo SA de CV repartirá 200,000 de dividendos provenientes de CUFIN 2013 a sus 2 socios
  • El socio A posee el 40% de las acciones y el socio B tiene el 60%
  • Al socio A se le pagará en dinero y al socio B en especie con una camioneta

Al socio A únicamente se le transfieren 80,000 y se emite su CFDI de retenciones e información de pagos por dividendos

Para el socio B se enlistan los pasos a continuación:

Y los asientos contables relacionados son los siguientes:

Comentarios finales

Nuestra recomendación para nuestros lectores es poner atención en el valor de mercado de los bienes y el costo de venta que de activo fijo que esto generará para que la transacción se realice con las implicaciones fiscales mas sanas para quien paga y para quien recibe el dividendo.
 
 

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