Antes de realizar el ajuste anual de ISR, es recomendable verificar que los CFDI estén emitidos de manera correcta. En el caso de haber omitido algún recibo, todavía hay tiempo de emitirlo y no perder la deducibilidad de este, de acuerdo con el artículo 54 del reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Artículo 54. Para los efectos del artículo 27, fracción XVIII, de la Ley, no se considerará incumplido el requisito relativo a las deducciones señalado en dicha fracción, cuando el contribuyente cumpla de manera espontánea, conforme a lo establecido en el artículo 73 del Código Fiscal de la Federación, con las obligaciones previstas en el artículo 27, fracciones V y VI de la Ley, a más tardar en la fecha en que deba presentarse la declaración del ejercicio.
Lo anterior será aplicable siempre que, en su caso, se hayan pagado las cantidades adeudadas, debidamente actualizadas y con los recargos correspondientes.
Fundamento legal del ajuste anual de ISR
De conformidad con el artículo 97 de la LISR, se está obligado a realizar un ajuste anual de ISR a las personas a quienes se les realizaron pagos del capítulo I del título IV LISR.
Procedimiento general del ajuste anual de ISR
| Paso | Descripción | Fundamento |
| 1 | Verificar a las personas que no se está obligado a realizar el ajuste. | |
| 2 | Suma de ingresos gravados del ejercicio (enero a diciembre) restando en su caso las claves de ajuste a deducciones gravadas. | |
| 3 | Aplicar la tarifa anual del Anexo 8 de la RMF vigente y restar el subsidio al empleo causado en el ejercicio. | Regla 3.17.1 RMF 2025 |
| 4 | Comparar ISR anual con ISR retenido mes a mes. | Art. 97 LISR |
| 5 | Compensar en diciembre o el ejercicio siguiente el saldo a favor o retener diferencia a cargo del contribuyente, a más tardar la última nómina de febrero de 2026. | Art. 97 fr. III LISR |
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Errores más comunes en el CFDI
- Uso incorrecto del tipo de régimen respecto a las claves de percepciones y deducciones, establecidas en el apéndice seis de la guía de llenado del SAT.
- Emisión del CFDI sin haber pagado al trabajador.
- Exenciones de más.
Corrección de errores ante el SAT
- Si se detectan errores en CFDI o declaraciones, se deben cancelar los comprobantes incorrectos y emitir nuevos CFDI correctos con tipo de relación 04 (sustitución de CFDI).
Comentario final
El ajuste anual de ISR representa el cierre fiscal de las retenciones en materia de sueldos y salarios. Un cálculo incorrecto puede generar multas o rechazo de deducciones.
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