LLC en Estados Unidos para mexicanos: impuestos y riesgos ante el SAT

Abrir una LLC en Estados Unidos para mexicanos se ha popularizado como una alternativa atractiva para operar internacionalmente y optimizar impuestos bajo esquemas como disregarded entity. Sin embargo, trasladar el registro legal al extranjero no exime automáticamente de obligaciones ante el SAT cuando la administración y dirección efectiva del negocio permanecen en México.

En los últimos años han surgido numerosas empresas que ofrecen a ciudadanos mexicanos la posibilidad de constituir una Limited Liability Company (LLC) en Estados Unidos, promocionándola como una estructura que permite reducir considerablemente la carga fiscal e incluso, en determinados casos, no pagar impuestos federales sobre la renta en ese país.

Uno de los principales argumentos comerciales se relaciona con las LLC de un solo propietario que reciben el tratamiento fiscal de disregarded entity. Bajo determinadas circunstancias, estas entidades no tributan de manera independiente para efectos del impuesto federal sobre la renta estadounidense, pues sus operaciones se atribuyen fiscalmente a su propietario.

El problema comienza cuando este tratamiento se presenta como si automáticamente produjera los mismos efectos en México.

En la práctica, encontramos empresarios mexicanos que constituyen una LLC en Estados Unidos, abren una cuenta bancaria a nombre de la entidad y comienzan a recibir pagos de clientes internacionales. Sin embargo, la empresa no tiene empleados, oficinas, instalaciones ni una estructura operativa real en territorio estadounidense.

Toda la actividad empresarial continúa desarrollándose desde México: la búsqueda de clientes, las negociaciones comerciales, la celebración de contratos, la prestación de servicios, la administración financiera y, especialmente, la toma de decisiones.

A pesar de ello, algunos empresarios consideran que, por el simple hecho de haber constituido una sociedad bajo las leyes estadounidenses y recibir sus ingresos en una cuenta bancaria extranjera, han conseguido trasladar legalmente su actividad económica fuera del sistema tributario mexicano.

Esta interpretación puede pasar por alto una disposición fundamental de nuestra legislación: el artículo 9 del Código Fiscal de la Federación (CFF).

Artículo 9 del CFF: cuándo una LLC en Estados Unidos es residente fiscal en México

La fracción II del artículo 9 del Código Fiscal de la Federación establece expresamente que se consideran residentes en territorio nacional:

Las personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o su sede de dirección efectiva.

Esta disposición tiene una consecuencia jurídica de enorme importancia: una sociedad no necesita haberse constituido conforme a las leyes mexicanas para ser considerada residente fiscal en México.

El criterio no depende exclusivamente del país donde se registró la empresa, sino también del lugar desde el cual se administra y dirige efectivamente el negocio.

Por ejemplo, si una LLC fue constituida en Wyoming, pero su propietario vive en Guadalajara y desde ahí dirige la operación, autoriza pagos, negocia contratos y toma las decisiones empresariales, existen elementos relevantes para considerar que su administración principal o sede de dirección efectiva se encuentra en México.

La ausencia de instalaciones o personal en Estados Unidos no determina por sí sola la residencia mexicana, pero, combinada con una dirección efectiva ejercida desde México, puede constituir evidencia importante para ese análisis.

Consecuencias fiscales en México de administrar una LLC desde territorio nacional

El artículo 1, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas físicas y morales residentes en México están obligadas al pago del ISR respecto de todos sus ingresos, independientemente del lugar donde se encuentre la fuente de riqueza.

En consecuencia, si una LLC es considerada residente fiscal en México, puede quedar obligada a tributar en nuestro país por sus ingresos mundiales, aun cuando sus clientes estén en Estados Unidos, Europa o cualquier otra jurisdicción.

Además, existe una disposición particularmente relevante para estas estructuras: el artículo 4-A de la Ley del ISR.

Este artículo establece que las entidades extranjeras transparentes fiscales que actualicen los supuestos del artículo 9, fracción II, del CFF serán consideradas residentes en México y tributarán como personas morales conforme al régimen que les resulte aplicable.

Esto significa que el tratamiento de disregarded entity en Estados Unidos no garantiza que la LLC reciba el mismo tratamiento fiscal en México. De hecho, la legislación mexicana contempla expresamente la posibilidad de que una entidad fiscalmente transparente en el extranjero sea tratada como persona moral residente en nuestro país.

Por ello, el análisis no puede limitarse a determinar cuánto impuesto paga la LLC en Estados Unidos. Es indispensable establecer primero su residencia fiscal y después las obligaciones que corresponden tanto a la entidad como a sus propietarios, considerando también las disposiciones del convenio para evitar la doble imposición cuando resulte aplicable.

Sustancia económica frente a estructuras que solo existen en documentos

Constituir una LLC en Estados Unidos es perfectamente legal. También lo es utilizar sociedades extranjeras para desarrollar actividades internacionales, administrar inversiones o participar en mercados de otros países.

Lo cuestionable no es la constitución de la entidad, sino pretender que su registro extranjero, por sí mismo, modifica la realidad fiscal de una operación que continúa desarrollándose íntegramente desde México.

Una cuenta bancaria estadounidense, un domicilio proporcionado por un agente registrado y los documentos de constitución acreditan determinados aspectos legales y administrativos de la sociedad, pero no demuestran necesariamente que su administración principal o dirección efectiva se encuentren en Estados Unidos.

En una revisión fiscal, las circunstancias reales de operación pueden resultar determinantes para establecer dónde se dirige la empresa. La autoridad podría analizar quién toma las decisiones estratégicas, desde dónde se celebran los acuerdos relevantes, quién controla los recursos financieros y dónde se desarrolla la administración del negocio.

No se trata de que todas las LLC pertenecientes a mexicanos deban considerarse automáticamente residentes fiscales en México. Existen estructuras internacionales legítimas con actividades, funciones y dirección empresarial efectivamente desarrolladas en el extranjero.

La diferencia está en que su tratamiento fiscal debe corresponder con la realidad de sus operaciones.

Diagnóstico previo: qué evaluar antes de abrir una LLC en Estados Unidos

Una planeación fiscal internacional adecuada debe comenzar antes de constituir la sociedad, no después de recibir los primeros ingresos.

Es necesario estudiar las actividades que realizará la entidad, la residencia fiscal de sus propietarios, el lugar donde se ejercerá su dirección efectiva, el tratamiento fiscal estadounidense elegido y las consecuencias que dicha estructura tendrá conforme a la legislación mexicana.

También debe distinguirse entre la residencia fiscal de la sociedad, la posible existencia de un establecimiento permanente y las obligaciones fiscales de sus socios. Son conceptos relacionados, pero jurídicamente diferentes, y no deben utilizarse indistintamente.

La constitución de una LLC puede ofrecer ventajas comerciales, operativas y patrimoniales importantes. Sin embargo, esas ventajas no significan que exista una exención general de impuestos para los empresarios mexicanos.

Conclusión: constituir una LLC en Estados Unidos no traslada el negocio al extranjero

La idea de que un empresario mexicano puede dejar de pagar impuestos en México simplemente constituyendo una LLC y recibiendo sus ingresos en una cuenta bancaria estadounidense parte de una interpretación incompleta de la legislación fiscal.

El artículo 9 del Código Fiscal de la Federación y el artículo 4-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta contienen disposiciones que deben analizarse antes de recomendar este tipo de estructuras.

Las empresas que comercializan la constitución de LLC suelen concentrar sus explicaciones en las ventajas y obligaciones fiscales estadounidenses. Sin embargo, para un empresario residente en México, la pregunta más importante no es cuánto impuesto pagará su LLC en Estados Unidos, sino dónde será considerada residente fiscal y qué obligaciones tendrá conforme a la legislación mexicana.

Una estructura internacional no se convierte en una estrategia fiscal eficiente por el simple hecho de utilizar una sociedad extranjera. Su viabilidad depende de que exista congruencia entre su organización jurídica, su funcionamiento real y las disposiciones fiscales de los países involucrados.

La planeación fiscal internacional no consiste en encontrar un país donde registrar una empresa para dejar de pagar impuestos, sino en diseñar una estructura jurídicamente sustentable que permita cumplir correctamente las obligaciones fiscales en cada jurisdicción.