El 13 de noviembre de 2026 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Este decreto da forma a la Ley del ISR 2027, que entra en vigor el 1 de enero de 2027.
Es una de las reformas más relevantes de los últimos años para personas morales grandes, grupos empresariales y contribuyentes en RESICO.
8 cambios clave de la Ley del ISR 2027
- Nuevo mecanismo de control de deducciones y pérdidas fiscales (arts. 78-A a 78-F) para personas morales con ingresos de más de 50 millones de pesos.
- Se deroga el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades (arts. 59 a 71). Los grupos se desintegran el 1 de enero de 2027.
- El RESICO de personas físicas sube su tope de 3.5 a 5 millones de pesos.
- El RESICO de personas morales deja de ser obligatorio, su límite sube de 35 a 50 millones de pesos y se duplican sus porcentajes de deducción de inversiones.
- El límite a la deducción de intereses netos baja del 30% al 20% de la utilidad fiscal ajustada.
- Nuevas reglas para anticipos, pagos al extranjero, CUFIN, CUCA y costo de acciones.
- La exención para personas físicas dedicadas al campo sube de $900 mil a $1 millón.
- Los estímulos de Plan México, Polos de Desarrollo para el Bienestar, Istmo de Tehuantepec, Yucatán y economía circular pasan del decreto a la ley, con vigencia hasta 2030.
¿Cuándo entra en vigor la Ley del ISR 2027?
El artículo transitorio único del decreto establece que la reforma entra en vigor el 1 de enero de 2027. El Congreso de la Unión aprobó el decreto el 3 de noviembre de 2026, el Ejecutivo lo firmó el 10 de noviembre y se publicó en el DOF el 13 de noviembre de 2026.
1. Nuevo mecanismo de control de deducciones y pérdidas fiscales (arts. 78-A a 78-F)
Este es el cambio de mayor impacto de la reforma fiscal 2027. Se agrega al Título II un nuevo Capítulo X, «Del Mecanismo de Control de las Deducciones Autorizadas y de las Pérdidas Fiscales». Aplica a las personas morales residentes en México con ingresos acumulables de más de 50 millones de pesos que determinen utilidad fiscal.
Límite a las deducciones autorizadas (art. 78-B)
| Situación | Deducción máxima permitida |
|---|---|
| Deducciones ≤ 96.67% de los ingresos acumulables | 99% de las deducciones autorizadas |
| Deducciones > 96.67% de los ingresos acumulables | 96.67% de los ingresos acumulables |
Las deducciones que no se puedan aplicar por este límite se pueden disminuir en los 20 ejercicios siguientes, actualizadas. Si no se aplican cuando era posible, se pierde el derecho. El derecho es personal y no se transmite por fusión ni por escisión.
Límite a la amortización de pérdidas fiscales (arts. 78-C y 78-D)
Las pérdidas de ejercicios anteriores solo se pueden amortizar hasta el 50% de la utilidad fiscal del ejercicio, calculada después de aplicar el límite a las deducciones. El mismo tope del 50% aplica en los pagos provisionales. A cambio, la parte no aplicada se puede amortizar en 20 ejercicios, y no en los 10 que marca el artículo 57. Según el transitorio, este plazo también aplica a las pérdidas generadas antes de 2027.
Ejemplo numérico (tasa del 30%)
| Concepto | LISR 2026 | Ley del ISR 2027 |
|---|---|---|
| Caso A: ingresos de $100 millones y deducciones de $90 millones | ||
| Deducción aplicable | $90.0 millones | $89.1 millones (99%) |
| Utilidad fiscal | $10.0 millones | $10.9 millones |
| ISR | $3.00 millones | $3.27 millones |
| Caso B: ingresos de $100 millones y deducciones de $99 millones | ||
| Deducción aplicable | $99.0 millones | $96.67 millones (tope) |
| Utilidad fiscal | $1.00 millón | $3.33 millones |
| ISR | $0.30 millones | $1.00 millón |
| Caso C: el Caso A, con $20 millones de pérdidas pendientes | ||
| Pérdida amortizable | $10.0 millones (toda la utilidad) | $5.45 millones (50%) |
| Resultado fiscal | $0 | $5.45 millones |
| ISR | $0 | $1.64 millones |
En la práctica, el mecanismo funciona como una base gravable mínima. En el peor caso, alrededor del 3.33% de los ingresos queda gravado, lo que equivale a un ISR cercano al 1% de los ingresos. La PTU se sigue calculando sin estos límites.
¿Quién no aplica el mecanismo? (art. 78-E)
- Contribuyentes en el régimen de Coordinados y en el de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras.
- Maquiladoras (art. 182) y depósitos fiscales para ensamble de vehículos, salvo por sus ventas en territorio nacional.
- Empresas declaradas en quiebra.
- Beneficios de deducción inmediata o de deducción adicional por capacitación, patentes, modelos de utilidad y certificaciones iniciales, durante su vigencia y solo respecto de ese beneficio.
- Empresas con menos de 5 ejercicios de inscripción en el RFC. Hay un candado: no aplica si la empresa recibe activos, clientes o contratos de una persona moral preexistente con los mismos socios o con su control.
- Sociedades que surjan o subsistan de fusión o escisión, por el plazo que le restaba a la sociedad original.
- Instituciones de seguros y expendios de gasolina y diésel con permiso.
Pagos provisionales de 2027 (transitorio)
Las personas morales que en su última declaración anual reportaron ingresos de más de 50 millones de pesos deben ajustar su coeficiente de utilidad en 2027. Lo multiplican por 1.0658 si sus deducciones fueron de hasta el 96.67% de los ingresos, o por 2.6162 si fueron mayores. Además, en los pagos provisionales solo pueden amortizar pérdidas hasta el 50% de la utilidad fiscal del periodo.
Ojo con las reestructuras: las sociedades que surjan o subsistan por fusión o escisión a partir del 8 de septiembre de 2026 aplican el Capítulo X desde el 1 de enero de 2027, salvo que estén en el supuesto del artículo 78-E, fracción VII.
2. Desaparece el Régimen Opcional para Grupos de Sociedades
Se deroga el Capítulo VI del Título II (arts. 59 a 71), junto con las referencias a este régimen en los artículos 36, 74 y 206. Según los transitorios:
- Los grupos se desintegran el 1 de enero de 2027.
- El ISR diferido pendiente, incluido el del ejercicio 2026, se paga a más tardar el 31 de diciembre de 2027, actualizado.
- El diferido del tercer ejercicio inmediato anterior se paga a más tardar el 31 de marzo de 2027.
- Las referencias a este régimen en el CFF y en el Reglamento de la LISR se tienen por derogadas.
3. RESICO 2027 para personas físicas: el tope sube a 5 millones
| Concepto | LISR 2026 | Ley del ISR 2027 |
|---|---|---|
| Límite de ingresos (arts. 113-E y 113-H) | $3,500,000 | $5,000,000 |
| Último rango de las tablas mensual y anual | Hasta $3,500,000.00, al 2.50% | Hasta $5,000,000.00, al 2.50% |
| Tasas de 1.00% a 2.50% | Sin cambio | Sin cambio |
| Si rebasas el límite durante el año | Pasas al régimen general desde el mes siguiente | Igual, y los pagos ya hechos se consideran definitivos |
| Regreso después de salir por incumplimiento | Prohibido de forma permanente | Permitido si tus ingresos son ≤ $5 millones y estás al corriente |
| Exención para quienes se dedican solo al campo (agrícola, ganadero, silvícola o pesquero) | $900,000 | $1,000,000 |
4. RESICO para personas morales: opcional, hasta 50 millones y con deducciones al doble
- Deja de ser obligatorio: el artículo 206 cambia «deberán» por «podrán«.
- El límite de ingresos sube de 35 a 50 millones de pesos.
- Las empresas pueden salir voluntariamente (art. 214) y volver a entrar en un ejercicio posterior si cumplen los requisitos.
- Todos los porcentajes de deducción de inversiones del artículo 209 se duplican. El tope de 3 millones de pesos en inversiones del ejercicio se mantiene.
| Bien o actividad (art. 209) | 2026 | 2027 |
|---|---|---|
| Cargos diferidos | 5% | 10% |
| Construcciones (en general) | 13% | 26% |
| Mobiliario y equipo de oficina | 25% | 50% |
| Automóviles, autobuses y camiones | 25% | 50% |
| Equipo de cómputo | 50% | 100% |
| Dados, troqueles, moldes y herramienta | 50% | 100% |
| Bicicletas y motocicletas eléctricas | 50% | 100% |
| Maquinaria en restaurantes | 33% | 66% |
| Maquinaria en construcción y agro | 25% | 50% |
| Otras actividades no especificadas | 20% | 40% |
Importante: según el transitorio, las inversiones hechas hasta el 31 de diciembre de 2026 conservan los porcentajes anteriores. Los nuevos porcentajes solo aplican a inversiones de 2027 en adelante.
5. Otros cambios para personas morales y físicas con actividad empresarial
- Intereses (art. 28-XXXII): los intereses netos no deducibles son los que excedan el 20% de la utilidad fiscal ajustada; antes el límite era del 30%. El umbral de 20 millones de pesos se mantiene.
- Anticipos por servicios y por uso o goce temporal de bienes (art. 25): solo son deducibles en el ejercicio en que se presta el servicio o transcurre el periodo, y en la parte efectivamente recibida. La regla de anticipos del artículo 27-XVIII queda solo para la adquisición de bienes.
- Pagos al extranjero (arts. 27-V y 147-VII): solo son deducibles en el ejercicio en que se paga la contraprestación y se entera la retención.
- Retenciones a residentes en el extranjero (art. 153): la obligación de enterar nace en la exigibilidad, en el devengo o en el pago, lo que ocurra primero. La conversión de moneda extranjera se hace al momento de la retención.
- CUFIN (art. 77): las partidas que no cumplan requisitos fiscales ahora también disminuyen la utilidad fiscal neta.
- CUCA (art. 78):
- En la capitalización de pasivos, no se suman los intereses devengados no pagados ni el IVA.
- Las aportaciones en especie de cuentas por cobrar se suman solo cuando se cobran.
- Los aumentos de capital se suman cuando se pagan efectivamente y con soporte documental conforme al CFF.
- Costo fiscal de acciones (art. 22): se aplican las mismas reglas de pasivos capitalizados y cuentas por cobrar. Además, «amortizaciones» se precisa como «amortizaciones de pérdidas».
6. Estímulos fiscales 2027-2030 que pasan del decreto a la ley
El Artículo Tercero del decreto incorpora a la ley, con vigencia temporal, estímulos que antes solo existían por decreto presidencial:
- Plan México:
- Deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo adquiridos del 1 de enero de 2027 al 30 de septiembre de 2030. Algunos porcentajes: equipo de cómputo 85%; automóviles eléctricos o híbridos, autobuses y camiones 83%; construcciones 49%.
- Deducción adicional del 25% sobre el incremento en gastos de capacitación o innovación.
- Se necesita constancia del Comité de Evaluación.
- Polos de Desarrollo Económico para el Bienestar: deducción inmediata del 100% y deducción adicional del 25% en capacitación o innovación, de 2027 a 2030.
- Polos de Economía Circular (PODECIBI): crédito contra derechos, deducción inmediata del 100% y deducción adicional del 25%.
- Istmo de Tehuantepec y Polos de Yucatán (Progreso I y Mérida I):
- Crédito fiscal del 100% del ISR durante 3 ejercicios. Después, del 50% durante otros 3, que puede llegar al 90% si se superan los niveles mínimos de empleo.
- Deducción inmediata del 100% durante 6 ejercicios.
- Crédito del 100% del IVA en operaciones entre empresas de los polos durante 4 años.
No pueden usar estos estímulos los contribuyentes en las listas del 69 o 69-B del CFF, los que tengan créditos fiscales firmes no garantizados, sellos digitales restringidos o cancelados, o procesos penales fiscales. Quienes ya aplican los decretos anteriores pueden seguir con ellos hasta su conclusión.
Tabla comparativa: LISR 2026 vs. Ley del ISR 2027
| Artículo | LISR vigente en 2026 | Ley del ISR 2027 |
|---|---|---|
| 22 | Sin reglas para pasivos capitalizados | No suman intereses no pagados, IVA ni cuentas por cobrar no cobradas |
| 25 | Solo regula los anticipos de gastos | Nueva regla para anticipos de servicios y de uso o goce |
| 27-V y 147-VII | Pagos al extranjero deducibles si se informa conforme al art. 76 | Además, solo en el ejercicio de pago y entero de la retención |
| 28-XXXII | Límite de intereses del 30% | Límite de intereses del 20% |
| 36 y 74 | Hacen referencia a grupos de sociedades | Esos párrafos se derogan |
| 57 + 78-C | Pérdidas amortizables en 10 ejercicios | 20 ejercicios para quienes aplican el tope |
| 59 a 71 | Régimen Opcional para Grupos de Sociedades | Derogado |
| 77 | La CUFIN no resta las partidas sin requisitos fiscales | Sí las resta |
| 78 | Las aportaciones a la CUCA se suman «cuando se paguen» | Pago efectivo, soporte documental y reglas de pasivos |
| 78-A a 78-F | No existían | Límite a deducciones y a pérdidas para PM de más de 50 millones |
| 113-E, 113-F, 113-H | RESICO PF hasta $3.5 millones | RESICO PF hasta $5 millones |
| 153 | Retención al ser exigible o al pagarse | Se agrega el devengo |
| 206 y 214 | RESICO PM obligatorio, hasta $35 millones | Opcional, hasta $50 millones, con entrada y salida voluntarias |
| 209 | Porcentajes de deducción del 5% al 50% | Porcentajes al doble |
Qué deben revisar los contadores antes del 1 de enero de 2027
- Identifica a tus clientes personas morales con ingresos de más de 50 millones y revisa si encuadran en alguna excepción del artículo 78-E.
- Recalcula el coeficiente de utilidad de 2027 con el factor de 1.0658 o de 2.6162 que corresponda.
- Proyecta el ISR de 2027 con los límites de deducciones y de pérdidas, y revisa el flujo de efectivo.
- Si tienes clientes en grupos de sociedades, calendariza el pago del ISR diferido: 31 de marzo y 31 de diciembre de 2027.
- Revisa los contratos con anticipos de servicios y de arrendamiento, y los pagos al extranjero pendientes de retención.
- Evalúa si a tus clientes les conviene RESICO: personas físicas con ingresos de hasta 5 millones y personas morales de hasta 50 millones, ahora que este último es opcional.
- Revisa la CUCA y la CUFIN por capitalizaciones de pasivos y partidas no deducibles.
- Da seguimiento a las reglas que emita el SAT para el Capítulo X y a los lineamientos de los estímulos, que deben publicarse a más tardar el 31 de enero de 2027.
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Comentarios finales: la Ley del ISR 2027 exige actualizarse desde ahora
La Ley del ISR 2027 no cambia la tasa del impuesto, pero sí cambia la manera de determinarlo. El límite a deducciones y pérdidas, la desaparición de los grupos de sociedades y el nuevo RESICO hacen que muchas estrategias fiscales que funcionaban en 2026 dejen de ser válidas en 2027. Además, varias disposiciones dependerán de las reglas de carácter general que emita el SAT en las próximas semanas, así que el panorama todavía se va a ajustar.
Para el contador, esto significa tres cosas:
- Anticiparse: el primer pago provisional de 2027 ya debe calcularse con el nuevo coeficiente, y los clientes esperan saber desde ahora cuánto más van a pagar.
- Revisar caso por caso: las excepciones del artículo 78-E, las reestructuras recientes y la conveniencia de entrar o salir de RESICO requieren análisis, no reglas generales.
- Seguir actualizándose: a la reforma le seguirán la Resolución Miscelánea Fiscal 2027, los lineamientos de los estímulos y los primeros criterios del SAT.
Por eso recomendamos tomar un curso de reformas fiscales 2027 impartido por especialistas. Un buen curso te permite estudiar la reforma con casos prácticos, resolver dudas de aplicación y llegar al cierre del ejercicio con argumentos sólidos frente a tus clientes. Si el curso tiene valor curricular, también suma puntos a tu educación profesional continua.
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Nuestra labor es compartir a Contadores Públicos, Despachos y Empresas, nuestra experiencia en el ámbito contable, fiscal, financiero y de seguridad social, con el fin de promover la cultura contable en México.
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