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Mejoras a las Normas de Informacion Financiera NIF 2013

Autores: LCP Elizabeth del Muro Barajas
CPC Alejandro Ceceña Magallón
LCP José Luis Núñez Alfaro
LCP José Francisco Baeza Rodríguez
CPC Noé Coronado González

Derivado de las sugerencias y comentarios hechos al CINIF por parte de los interesados en la información financiera, como consecuencia de la aplicación de las NIF y de de la revisión que hace el propio CINIF hace de la aplicación de las NIF con posterioridad a su promulgación, como parte del proceso de actualización de la normatividad financiera y del proceso continuo de evolución, se emiten las Mejoras a las Normas de Información Financiera para 2013.

I. MEJORAS QUE GENERAN CAMBIOS CONTABLES

Boletín C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos
Boletín C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos (Gastos de emisión de obligaciones)

Introducción:
Gastos de emisión de obligaciones:
- Boletín C-9 pago anticipado
- Boletín C-12 cargos diferidos

En ambos casos se reconoce un activo.
1) La NIC 39 Instrumentos financieros, reconocimiento y valuación, (misma que será reemplazada en 2015 con la NIIF 9), establece; Reconocimiento inicial de un pasivo financiero que se reconozca a su costo amortizado: será igual a su Valor Razonable menos costos de transacción; es decir, no se reconocen activos por los gastos de emisión de obligaciones.
2) Ni el Boletín C-9 ni el C-12 establecen cómo debe aplicarse el monto de dichos gastos a resultados, la NIC 39 establece que se aplicarán con base en el método de interés efectivo.

Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición (Presentación en el Estado de Situación Financiera)

Introducción:
Boletín C-15 establece que en el caso de Estados de Situación Financiera de periodos anteriores presentados para efectos comparativos:
1) deben reestructurarse para presentar una operación discontinuada como si también lo hubiera sido en el periodo anterior
2) no menciona cómo deben presentarse los activos de larga duración, cuya disposición se ha decidido.

IFRS 5 menciona que la entidad no reclasificará en los estados financieros de periodos anteriores activos en esta situación.

Como resultado, el CINIF optó por la convergencia. (a partir del 1 de enero 2013).

Boletín D-5 Arrendamientos (Costos directos iniciales)

Introducción:
Boletín D-5 los costos directos iniciales de un arrendamiento (ej. Guante) son incurridos por el arrendador y no menciona que también pueden ser
incurridos por el arrendatario. Además, menciona que el arrendador puede diferirlos durante el periodo del arrendamiento y no menciona tratamiento para el caso del arrendatario.

Tomando en cuenta que la orientación sobre costos similares en las NIF reconoce que los costos incurridos para obtener un beneficio a través del tiempo deben llevarse a gastos a través del tiempo, el CINIF consideró conveniente modificar el Boletín D-5 para eliminar la diversidad en la práctica.

II. MEJORAS QUE NO GENERAN CAMBIOS CONTABLES

NIF A-1, Estructura de las normas de información financiera (Significado de “probable”) De acuerdo a la norma, el reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre respecto de la eventual ocurrencia de los sucesos futuros, se agrega el concepto de “alta certeza” para estar en convergencia con las NIIF se agrega el significado de “más probable de que ocurra que de que no ocurra” (párrafo 57)

NIF B-3, Estado de resultado integral (Otros ingresos y gastos) Se presentan dos mejoras o aclaraciones a esta norma, en el concepto del estado sustituyendo utilidad integral por resultado integral, en el cuerpo del estado y párrafo BC9 eliminado el concepto de otros ingresos y gastos, como sigue:

Párrafo A.1, se elimina el concepto de utilidad integral por resultado integral
Párrafo A.2.1. Se elimina el concepto de otros ingresos y gastos
Párrafo BC9, para ser congruente con el párrafo BC8 se elimina las palabras dicho concepto por utilidad o perdida de operación, agrega la conjuntiva ( y )
al eliminarse el concepto de otros ingresos y gastos.

Boletín B-14, Utilidad por acción (Determinación en periodos intermedios de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas y Actualización de terminología)

Con respecto al Boletín B-14 “Utilidad por acción” se proponen dos mejoras que no generan cambios contables, como sigue:

1. Determinación en periodos intermedios de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas

Aunque el Boletín B-14, Utilidad por acción, no indica en forma específica que la determinación de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas se haga en forma independiente para cada periodo anual o intermedio sobre el que se informa, debe considerarse que así es, ya que para determinar la utilidad por acción ordinaria diluida, se parte de la determinación de la utilidad básica por acción, que se determina por la utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo; dicha utilidad debe ajustarse por los efectos de los valores dilutivos como pueden ser las acciones convertibles, la deuda convertible y las opciones y warrants.

En este sentido se adiciona el párrafo 36A como sigue: “Las acciones ordinarias” potencialmente dilutivas deben determinarse de forma independiente para cada periodo anual o intermedio sobre el que se informe. El número de acciones ordinarias potencialmente dilutivas, incluidas en el periodo transcurrido en el año a la fecha, pudiera no ser igual al promedio ponderado de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas incluidas en el cómputo de cada periodo intermedio.”

2. Actualización de terminología

La NIF B-3, Estado de resultado integral, que reemplazará la NIF B-3, Estado de resultados, entrará en vigor para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1 de enero de 2013. Como resultado de esta nueva norma, emitida para converger con las NIIF, se cambió la presentación de los otros resultados integrales en los estados financieros básicos con nuevas normas generales para la presentación y estructura del estado de resultado integral. Como consecuencia, es necesario adecuar las reglas de presentación de la utilidad por acción incluidas en el Boletín B-14.

Por lo tanto, se modifican los párrafos 7 y 56 al 59, donde básicamente se cambia el término “Estado de Resultados” por “Estado de Resultado Integral” y se hacen adecuaciones menores a la redacción en este sentido.

NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras; y Documento de adecuaciones al Boletín C-2, Instrumentos financieros (Reconocimiento de fluctuaciones cambiarias)
NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras (Presentación del efecto acumulado por conversión de la participación no controladora)

Con respecto a la NIF B-15 “Conversión de moneda extranjera” se proponen dos mejoras que no generan cambios contables, como sigue:

1. Reconocimiento de fluctuaciones cambiarias

La NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras, reconoce que hay excepciones al reconocimiento del impacto de las fluctuaciones cambiarias en la utilidad o pérdida neta del periodo. Sin embargo, las excepciones mencionadas no incluyen la relacionada con las fluctuaciones cambiarias asociadas con los instrumentos financieros disponibles para su venta, específicamente aquéllos cuyos cambios en valuación se reconocen como una partida de otros resultados integrales (ORI).

El Documento de adecuaciones al Boletín C-2, Instrumentos financieros, establece que el efecto, de existir, por posición monetaria que corresponde a la valuación de los instrumentos financieros previamente mencionados debe ser reconocido como una partida del la utilidad otro resultado integral dentro del capital contable. Sin embargo, no aclara que el efecto de las fluctuaciones cambiarias también debe reconocerse en ORI.

Como resultado de lo anterior, el CINIF decidió modificar la NIF B-15 y el Documento de adecuaciones al Boletín C-2, para aclarar el reconocimiento de las fluctuaciones cambiarias relacionadas con las valuaciones de los instrumentos financieros que se reconocen en ORI

Por lo tanto se modifica el párrafo 12 como sigue: Las diferencias en cambios determinadas con base en el párrafo anterior deben reconocerse como ingreso o gasto en la utilidad o pérdida neta en el estado de resultados integral en el periodo en que se originan, con excepción de las diferencias en cambios: a) las diferencias en cambios que son capitalizadas como parte del costo de un activo conforme a la NIF D-6, “Capitalización del resultado integral de financiamiento”; y b) las diferencias en cambios derivadas de un pasivo en moneda extranjera al los que hace referencia el párrafo 42 de esta NIF; y c) asociadas con las valuaciones de los instrumentos financieros que se reconocen en otro resultado integral.

2. Presentación del efecto acumulado por conversión de la participación no controladora

En las disposiciones de la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras, no se especifica que se efectúe la identificación de la porción del efecto acumulado por conversión que corresponde a la participación no controladora (PNC) para reconocerse como parte de la PNC en el estado consolidado de situación financiera; sin embargo, la NIF B-15 debe leerse en combinación con la NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados, en la que se establece el requerimiento de identificar en los estados financieros consolidados la porción del capital contable que corresponde a la participación no controladora y presentar dicho rubro en el estado de situación financiera.

Como resultado de lo anterior, el CINIF decidió modificar la NIF B-15 para aclarar la presentación del efecto acumulado por conversión asociado con la PNC. Por lo tanto se modifican los párrafos 31 d) y 33 c) como sigue:

Párrafo 31
Si la operación extranjera se encuentra en un entorno económico no inflacionario, el estado de posición situación financiera y el estado de resultados integral de la misma deben convertirse a la moneda de informe conforme a lo siguiente:

a)…
d) al aplicar el método de participación, las variaciones que se analizan en el párrafo34 entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en la operación extranjera reconocida por la entidad informante deben reconocerse en una partida del la utilidad o pérdida otro resultado integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho el efecto por conversión debe reconocerse dentro del capital contable en las proporciones que correspondan a de las participaciones controladora y no controladora.

Párrafo 33
Cuando la operación extranjera se encuentra en un entorno económico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflación en su información financiera de conformidad con la NIF B-10, utilizando el índice de precios del país de origen de la moneda funcional; posteriormente, el estado de posición situación financiera y el estado de resultados integral de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo siguiente:
a)…
c) al aplicar el método de participación, las variaciones que se analizan en el párrafo34 entre el capital contable de la operación extranjera y la inversión en
la operación extranjera reconocida por la entidad informante deben reconocerse en una partida del la utilidad o pérdida otro resultado integral denominada efecto acumulado por conversión dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dicho el efecto por conversión debe reconocerse dentro del capital contable en las proporciones que correspondan a de las participaciones controladora y no controladora.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición (Indicios de deterioro y Determinación del valor en uso)

1. Indicios de deterioro
Reconoce que una disminución importante de las tasas de interés del mercado que podrían afectar las tasas apropiadas de descuento empleadas para calcular los flujos futuros de efectivo, puede ocasionar un incremento sustancial a su valor de uso y generar la reversión de una pérdida por deterioro de activos que están en uso. No menciona que un incremento importante durante el periodo en las tasas de interés de mercado puede afectar la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de manera que disminuyan su valor de recuperación de forma significativa

2. Determinación del valor en uso
El Boletín C-15 establece los factores y riesgos a considerar para estimar el valor de uso a través de la estimación de los flujos de efectivo descontados. Sin embargo, los elementos mencionados en el Boletín C-15 son inconsistentes con los mencionados en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación. El CINIF consideró conveniente alinear a las dos normas.

NIF D-4, Impuestos a la utilidad (Reconocimiento de los impuestos causado y diferido)

Los impuestos a la utilidad deben presentarse y clasificarse con base en la transacción o suceso del cual surgen dichos impuestos. Sólo menciona este hecho respecto del reconocimiento de los impuestos diferidos y no con respecto del impuesto causado solo indica que debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo.

Respecto de los impuestos reconocidos fuera del estado de resultados, sólo hace referencia a los relacionados con otros resultados integrales, pero no menciona que hay transacciones o sucesos que se reconocen directamente en un rubro del capital contable, en cuyos casos los impuestos relacionados también deben reconocerse directamente en dicho rubro del capital contable.

Conclusión: Además de mejorar algunos aspectos de las NIF emitidas en relación a la aplicación de la normatividad y terminología utilizada, el CINIF elimina los cambios con respecto a la normatividad internacional, respecto de las NIIF o IFRS.

Fuente: CCPG

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